Содержание
Отличие оборотных активов от внеоборотных
К внеоборотным активам относят:
- нематериальные ценности (права на интеллектуальную собственность, патенты, товарные знаки, бренд, лицензии на право той или иной деятельности);
- материальные ценности (земли, объекты природопользования, оборудование и станки, транспортные средства, задания, строения);
- финансовые инвестиции в иные фирмы и инвестиции, по которым расчет планируется не раньше 3 месяцев;
- имущество, сдаваемое лизинг или аренду.
Перечень внеоборотных активов приведен по ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99. Основные отличия оборотных и внеоборотных активов зависят от таких параметров как:
- Частота пополнения. Расходование оборотных активов происходит в течение года или операционного цикла, а внеоборотных активов – на протяжении дительного промежутка времени. Последние при этом постепенно передают свою стоимость путем естественного износа и через амортизацию.
- Ликвидность. Как правило, внеоборотные активы неликвидны (за исключением недвижимого имущества).
- Амортизация. Обычно внеобротные активы подвергаются переоценке, так как с износом происходит уменьшение их стоимости.
- Кредитование. Особенностью оборотных активов является быстрая окупаемость, а внеоборотные предполагают долгосрочное инвестирование.
Что такое оборотные активы в бухгалтерском балансе
1. Денежная стадия, предполагающая превращение наличных и безналичных денежных средств в производственные резервы.
2. Производственная стадия, характеризующаяся как процесс изменения качественных характеристик оборотных средств и переноса их стоимости на производимую продукцию. Употребление оборотных активов в производстве является однократным, то есть они вводятся в технологический процесс единожды.
3. Товарная стадия, предполагающая обращение готовой продукции в сфере реализации.
Анализ оборотных активов, отображаемых в бухбалансе, позволяет выявить обеспеченность производственного цикла необходимыми ресурсами, на основе которой выстраивается политика формирования оборотных средств предприятия по группам. Грамотная оптимизация состава и структуры данного вида активов предполагает наличие высоколиквидного имущества, которое может быть использовано в производственной деятельности либо переведено в денежную форму.
Подробнее о том, какими активами может располагать предприятие, читайте в материале«Активы в бухгалтерском учете — это…».
Баланс состоит из двух разделов: активов и пассивов. Оборотные активы входят в состав активов и представлены 7 строками.
Строка баланса | Как заполнить |
Строка 1210 Запасы | Складывается остаток по дебету счетов 10, 11, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 и вычитается остаток по кредиту счетов 14, 42 и общий остаток по счету 16 |
Строка 1220 НДС по приобретенным ценностям | Остаток по дебету 19 счета |
Строка 1230 Дебиторская задолженность | Складывается остаток по дебету счетов 46, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и вычитается остаток по кредиту 63 |
Строка 1240 Финансовые вложения | Складывается остаток по дебету счетов 58, 55-3, 73-1 и вычитается остаток по кредиту счета 59 |
Строка 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты | Складывается остаток по дебету счетов 50, 51, 52, 55 (кроме 55-3), 57, 58, 76 |
Строка 1260 Прочие оборотные активы | Складывается остаток по дебету счетов 94, 76-НДС, 45-НДС (по начисленным суммам НДС, с отгрузки выручка по которой не может быть принята некоторое время), 19 и 68 (в части акцизов, которые будут приняты к вычету), 46 |
Анализ оборотных активов
При анализе оборотных активов необходимо их распределение по ликвидности, с учетом степени риска. Средства следует отнести к одной из следующих групп:
- Наиболее ликвидные с минимальным риском. Представляют собой денежные средства, краткосрочные ценные бумаги.
- Легкореализуемые с малым риском. Представлены дебиторкой, запасами материалов, готовой продукцией, имеющей спрос.
- Среднеликвидные. Представлены незавершенным производством, расходами будущих периодов, готовой продукцией производственно-технического назначения.
- Неликвидные, труднореализуемые, реализация которых предполагает высокие риски. Представляют собой дебиторку с неустойчивым финансовым состоянием, залежами материалов, готовой продукцией, которая не пользуется спросом.
Такое распределение оборотных активов необходимо для выявления неликвидных активов, имеющих высокие риски. Если в компании наблюдается их увеличение, то это говорит о неэффективности вкладываемых денежных средств и о низкой отдаче. Соответственно, на данном этапе выявляется соотношение высоколиквидной и низколиквидной группе.
После этого анализ предполагает осуществление контроля и проверки нормативов и фактических показателей активов. Когда фактические показатели превышают нормы, происходит возникновение сверхнормативных запасов или остатков. В том случае, если показатель ниже нормы, это говорит о незаполненном нормативе.
Самыми частыми причинами превышения нормативов являются:
- неравномерная, досрочная и некомплектная поставка ресурсов, требуемых для производства;
- экономия затрат;
- образование аннулированных затрат по заказам;
- несоответствие плановой себестоимости с фактической (при удорожании плановой);
- низкое качество продукции;
- недостаток транспортных средств, необходимых для отгрузки продукции.
Состав и классификация оборотных активов, отраженных в балансе
Оборотные активы предприятия включают:
- производственные запасы;
- незавершенное производство — продукция или работы, не прошедшие все стадии технологического процесса, или изделия, не прошедшие технические испытания;
- расходы будущих периодов со сроком погашения;
- готовую продукцию на складах — изделия, которые после прохождения всего технологического процесса поступили на склад предприятия;
- продукцию отгруженную — ту, которая отправлена покупателю, но еще не оплачена им;
- дебиторскую задолженность — долги, причитающиеся к возврату предприятию со стороны других хозсубъектов или физлиц;
- краткосрочные финвложения;
- входящий НДС по приобретениям;
- денежные средства — в кассе предприятия и на счетах в банке.
1. По источникам образования:
- сформированные за счет собственного капитала (уставного или резервного, нераспределенной прибыли);
- приобретенные за счет заемных средств (банковских кредитов, кредиторской задолженности).
2. По степени управляемости:
- нормируемые — оборотные активы, обеспечивающие непрерывный производственный процесс и способствующие эффективному использованию имеющихся ресурсов (производственные запасы, расходы будущих периодов, готовая продукция или незавершенное производство);
- ненормируемые — оборотные активы, находящиеся в сфере обращения (кроме готовой продукции) и не оказывающие влияния на производственный процесс (денежные средства, дебиторская задолженность, продукция отгруженная).
Возможна классификация и по другим признакам.
Более подробно об оборотных активах предприятия читайте в статье «Оборотные активы предприятия и их показатели (анализ)».
Бухучет приобретения оборотных активов и отражение их в строках баланса
Занесение информации об оборотных активах в баланс — это процесс, который предполагает разделение всех активов данного вида по определенным элементным группам. Данные группы имеют общий критерий: входящие в них активы используются (или погашаются) в течение 12 месяцев или же в течение одного технологического цикла (когда он осуществляется за период более одного года).
Для фиксации стоимости оборотных активов в бухбалансе используется специальный раздел «Оборотные активы». При этом каждая их группа имеет собственную строку — начиная с 1210 и заканчивая 1260. Общая величина оборотных активов компании отображается по строке 1200.
Общую информацию о бухбалансе и его статьях вы можете получить из материала «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».
Бухгалтерский учет оборотных активов фиксируется проводками с использованием счетов учета соответствующих активов.
Порядок учета как приобретенных активов, так и созданных компанией, как и используемые счета бухучета будет зависеть от того, какой актив есть в компании. Например, для учета материалов применяются следующие счета бухучета:
- 10 «Материалы» – учет материалов;
- 11 «Животные на выращивании и откорме» – учет животных на выращивании;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – для учета процесса заготовки матценностей;
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – для учета отклонений в их стоимости;
- 41 «Товары» – учет товаров, закупленных с целью перепродажи;
- 43 «Готовая продукция» – для учета готовой продукции.
Д10 (41, 43) К60 – поступили ценности от поставщика
Д60 К50 (51) – перечислена оплате за поступившие ценности
Д20 (25, 26) К10 (41,43) – материалы переданы в производство.
Для организации учета дебиторской задолженности компании применяются счета 60, 62 и 76. При этом аналитический учет целесообразно вести на отдельных субсчетах, открытых по каждому контрагенту. Организации обязаны периодически (не менее 1 раза в квартал) прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, осуществлять инвентаризацию дебиторки, а в случае необходимости формировать резервы для их покрытия.
Д50 (51, 52) К62 – поступила выручка от покупателей;
Д60 К50(51,52) – поставщику перечислена оплата за поставленные ценности;
Д71 К50(51,52) – выданы денежные средства в подотчет;
Д50 (51,52) К71 – денежные средства не использованные подотчетным лицом возвращены в организацию.
Итоги
Отраженные в балансе оборотные активы — это имущество предприятия, которое будет использоваться в течение 12 месяцев или в одном операционном цикле. Для него в бухбалансе используется специальный раздел «Оборотные активы», в котором оно распределяется по различным группам в зависимости от экономической сущности и формы выражения.